- 11 февраля 2017
- Просмотров: 1866
-
Минфин: акцизом облагается любая вейп-жидкость с никотином
Под термином «акциз» я буду понимать 10 рублей за 1 мл никотиновой жидкости,
начисленные и уплаченные в таможен- ные или налоговые органы.
27 января 2017 г. мы получили на руки разъяснения от Департамента налоговой и таможенной
политики Минфина касательно применения акцизов в отношении жидкостей для многоразовых электронных
систем доставки никотина (ЭСДН). Мы обратились к ним с запросом в декабре, поскольку сжатые формулировки
обновленного НК породили тогда ряд сомнений. Полученный ответ полностью прояснил ситуацию и наши
дальнейшие действия. Цель этой статьи – изложить нашим оптовым клиентам, как сейчас происходит процесс
налогообложения продукции для электронного курения, у кого и когда возникают обязательства, а также как
проявлять должную осмотрительность при оптовых закупках. Далее под термином «никотиновые жидкости»
я для краткости буду понимать жидкости с содержанием от 0,1 мг/мл никотина и выше. Под термином «акциз»
я буду понимать 10 рублей за 1 мл никотиновой жидкости, начисленные и уплаченные в таможенные или
налоговые органы. Статья написана для тех фирм и предпринимателей, кто действует в рамках закона, и не
затрагивает никаких методов оптимизации налоговой нагрузки или уклонения от таковой.
АКЦИЗОМ В НАШЕЙ СТРАНЕ ТЕПЕРЬ ОБЛАГАЮТСЯ ВСЕ НИКОТИНОВЫЕ ЖИДКОСТИ,
НЕЗАВИСИМО ОТ ТИПОВ УСТРОЙСТВ ДЛЯ ИХ ПРИМЕНЕНИЯ.
Исключение составляют никотиновые жидкости, ввезенные из-за рубежа и принятые к учету импортерами вплоть
до 31 декабря 2016 г. Минфин считает, что на эти партии закон не распространяет обратного действия, и они могут
быть в дальнейшем легально реализованы в опт или в розницу без ограничения срока реализации.
Плательщиками акциза в нашей отрасли ЭСДН являются импортеры и российские производители никотиновых
жидкостей (организации и предприниматели), но с немного различной механикой.
Импортеры
УПД — это «универсальный передаточный документ»
Импортеры, с 1 января на все ввозимые никотиновые жидкости уплачивают акциз авансом в таможню перед
началом оформления декларации на товары. Таким образом, факт таможенного выпуска их товаров для свободного
обращения уже является своего рода доказательством уплаты акциза. Приняв никотиновую жидкость к
бухгалтерскому учету, импортер может продавать ее в опт с обязательным предоставлением своим клиентам
счета-фактуры. Роль счета-фактуры и товарной накладной также может выполнять т.н. «универсальный
передаточный документ» (УПД). Ключевым моментом является то, что в счете-фактуре или в УПД по каждой
акцизной товарной позиции должны быть указаны: сумма включенного в цену акциза, а также номер декларации
на товары (ранее «ГТД»). Таким образом, поставщик обязан вести у себя партионный учет в разрезе деклараций
на товары и обеспечить покупателей и налоговые органы точной информацией, из какой конкретно ввезенной
партии произошла та или иная продажа.
Вместе с акцизом в цену продажи никотиновых жидкостей может включатся НДС (18%), если импортер находится
на общей системе налогообложения. Импортеры, применяющие УСН могут продолжать использовать этот режим
даже при поставках акцизного товара и не включать в свои отпускные цены НДС. Хотя и они, подчеркну еще раз,
обязаны выдавать своим оптовикам счета-фактуры в силу имеющегося в них акциза.
Российские производители
Производство хотя бы одного флакона никотиновой жидкости после 1 января автоматически
переводит их на общую систему и обязывает включать НДС в цену своих товаров.
Внутренних производителей в их механике ждет дополнительный неприятный сюрприз – запрет на применение
упрощенной системы налогообложения при производстве подакцизных товаров. Это означает, что производство
хотя бы одного флакона никотиновой жидкости после 1 января автоматически переводит их на общую систему и
обязывает включать НДС в цену своих товаров. Такой производитель начисляет акциз (а вместе с ним и НДС) на
все свои товары в момент их продажи. Это означает, что запасы сырья, остатки в незавершенном производстве
и сама готовая продукция не являются для них объектом налогообложения. Им является вся реализованная
после 1 января никотиновая жидкость.
Уплата акциза (как и уплата НДС) производится ими в налоговые органы ежемесячно, не позднее 20-ти дней,
следующих за отчетным месяцем. Таким образом, производители обязаны со всех своих январских продаж
уплатить акциз и НДС до 20 февраля в налоговые органы по месту регистрации.
Резюме
Скорее всего, сам процесс взимания акцизов на продукцию для ЭСДН со временем будет обрастать новыми
механизмами и подробностями, например, вводом специальных и акцизных марок. Если таковые марки будут
внедрены на никотиновую жидкость, это автоматически подведет нарушения любого участника в цепочке ее
незаконного оборота под действие ст. 171.1 УК.
Также в завершение напомню, что электронные сигареты многоразового использования и запасные детали
к ним на данный момент не являются подакцизным товаром.